Этот эксперимент начат на основании Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (Далее – ФЗ № 422-ФЗ) и продлится до 31 декабря 2028 года. Не исключено, что в дальнейшем срок эксперимента будет продлен, а территория его проведения может в скором времени увеличиться за счет других регионов России.
Суть эксперимента сводится к тому, что граждане*, ведущие предпринимательскую деятельность в вышеназванных регионах России, смогут оказывать услуги (выполнять работы, продавать товары) организациям и физическим лицам без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, без составления отчетности в ФНС, без применения онлайн-касс, а также без уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом оплату за оказанные услуги или проданные товары можно будет получать как наличными деньгами, так и на счет в банке. Для этого надо будет зарегистрироваться в налоговых органах посредством мобильного приложения «Мой налог» либо через банк-посредник, а также выдавать чеки после продажи товаров или оказания услуг, которые также будут формироваться в мобильном приложении. Налог с вырученных сумм уплачивается ежемесячно и составляет 4% - в случае получения денег за товары/работы/услуги от физического лица и 6% - в случае получения денег от индивидуального предпринимателя или организации. Налог рассчитывается посредством данных из мобильного приложения «Мой налог».
Этот налог получил название «Налог на профессиональный доход» (сокращенно – НПД).
Представители налоговых органов особо обращают внимание на то, что банки не имеют права самостоятельно рассчитывать и удерживать налог с банковских счетов граждан, а потому не должно произойти ситуации, когда налог будет удержан с денежной суммы, которую перевели на счет самозанятого гражданина не в качестве оплаты за товары, работы или услуги, к примеру, при дарении денег или при выплате зарплаты на ту же карту. К слову, плательщикам НПД, одновременно трудящимся по трудовым договорам, не придется платить 6 % с получаемой на работе зарплаты, так как суммы зарплаты освобождены от обложения налогом на профессиональный доход, они облагаются налогом на доходы физлиц, который удерживает их работодатель.
Платить налог на профессиональный доход смогут не все желающие, к примеру, запрещается применение НПД в случае, если осуществляется торговля подакцизными товарами, если предприниматель имеет хотя бы одного работника, занимается добычей полезных ископаемых и т. п. (полный перечень см. в ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ). Деятельность должна вестись в регионах проведения эксперимента, при этом регион ведения деятельности определяется самим самозанятым.
Также НПД нельзя будет применять, если ваш доход превысит 2,4 млн руб. за календарный год. После достижения этого показателя налогоплательщик должен будет перейти на другой налоговый режим или уплатить 13 % НДФЛ с дохода, превышающего 2,4 млн рублей.
Законом определены и виды дохода, которые не являются объектом налогообложения НПД, т. е. с этих доходов должны быть уплачены налоги по другим ставкам, к примеру, 13% НДФЛ с заработной платы по трудовому договору (полный перечень таких видов доходов см. в ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ).
В остальном перечень услуг, работ и товаров, при реализации которых может применяться НПД, не ограничен. Платить НПД может быть удобно репетиторам, лицам, сдающим свои квартиры по договору найма**, оказывающим услуги такси и многим другим гражданам.
Перейти на уплату НПД могут и индивидуальные предприниматели, которые ранее уплачивали УСН, ЕСХН или ЕНВД, для этого им необходимо будет сначала зарегистрироваться в качестве плательщиков НПД и в течение 1 месяца после этого отказаться от применения УСН, ЕСХН или ЕНВД, уведомив об этом налоговые органы в письменной форме (см. ч. 3 ст. 15 ФЗ 422-ФЗ и Письмо ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/101@).
Следует отметить, что ранее законодатель уже предоставлял льготные условия ведения деятельности некоторым категориям самозанятых граждан, а именно: репетиторам, лицам, ухаживающим за пожилыми людьми, домработницам. Названные категории самозанятых граждан в силу п. 70 ст. 217 НК РФ освобождались от уплаты налога на доходы физических лиц, для чего требовалось лишь официально уведомить налоговые органы о ведении ими соответствующей деятельности. Для этих категорий граждан пока ничего не меняется и налоговые «каникулы» продлены на 2019 г.
Законодатель предпринял некоторые меры для того, чтобы у работодателей не возникало соблазна зарегистрировать своих работников в качестве плательщиков НПД, заключить с ними договоры гражданско-правового характера и экономить на налогах и взносах***. В частности, согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ не подлежит обложению НПД оплата работ и услуг, если эти работы (услуги) оказываются гражданином его бывшему работодателю (в течение 2-х лет с момента прекращения трудовых правоотношений).
Однако, как нам представляется, такая мера не в полной мере помешает недобросовестным работодателям подменять трудовые правоотношения договорами гражданско-правового характера, регистрировать своих работников в качестве плательщиков НПД. Для этих целей работодатели могут создавать новые юридические лица (организации), которые формально не будут являться «бывшими работодателями» работников, принимать туда работников на новых условиях работы, т. е. вынуждать их регистрироваться в качестве плательщиков НПД, заключать с ними договоры гражданско-правового характера (подряда, оказания услуг и т. п.).
В связи с этим напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 15 Трудового кодекса РФ заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
Об отличиях трудовых правоотношений от правоотношений, регулируемых гражданско-правовыми договорами, вы можете почитать на нашем сайте, к примеру, - http://trudprava.ru/base/contract/484 или http://trudprava.ru/base/contract/501, а также здесь – http://trudprava.ru/expert/video/employvideo/2095 ____________________________________________________________________________________________
Если работодатель обязал вас зарегистрироваться в качестве плательщика НПД, заключил с вами гражданско-правовой договор (подряда, оказания услуг и т. п.), но при этом имеются все признаки фактических трудовых правоотношений, как то:
- административная власть работодателя (в течение рабочего времени вы обязаны находиться в распоряжении работодателя, вам даются обязательные для вас указания и поручения, вас привлекают к дисциплинарной ответственности и т. п.);
- работа на условиях режима, установленного у работодателя, несамостоятельное распределение вами своего рабочего времени;
- работа по определенной профессии (должности);
- как правило, длительный характер правоотношений;
- иные формальные признаки (предоставление отпусков, регулярная выплата заработной платы, в т. ч. вне зависимости от результата работы, дополнительное медицинское страхование и т. п.),
вы можете обратиться в суд с иском о признании факта наличия трудовых правоотношений между вами и работодателем, обязании работодателя оформить с вами трудовой договор, внести запись о работе в трудовую книжку, уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование и т. п. ____________________________________________________________________________________________
В силу ст. 19.1 ТК РФ полномочия по признанию правоотношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми также может осуществляться самим работодателем или органами государственной инспекции труда. Однако представляется, что если работодатель отказывается признавать факт наличия трудовых правоотношений добровольно, по вашему письменному обращению, то более целесообразно решать возникший конфликт в судебном порядке, так как инспекторы государственной инспекции труда редко вмешиваются в разрешение сколь-нибудь неочевидных ситуаций.
Важно сказать и о том, что физические лица, являющиеся плательщиками НПД, не уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ и другие государственные внебюджетные фонды. Т. е. в отличие от работников по трудовым договорам у плательщиков НПД не формируются пенсионные и другие социальные права, к примеру, им не оплачиваются «больничные». Для решения проблемы с формированием пенсионных прав налоговые органы предлагают самозанятым гражданам добровольно и за свой счет уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ. Более подробно об этом вы можете почитать на сайте Пенсионного фонда РФ – http://www.pfrf.ru/branches/eao/news~2018/04/17/157178
Получить информацию о новом режиме налогообложения самозанятых граждан вы можете также на сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/
* Применять такой налоговый режим имеют право исключительно граждане России, а также граждане стран - членов Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстана и Кыргызской Республики).
** Вы можете сдавать жилые помещения, используя данный налоговый режим, физическим и юридическим лицам, но только для целей проживания в них граждан. Доходы от сдачи в аренду нежилых помещений не подпадают под данный налоговый режим, должны облагаться иными налогами (см. п. 3 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ).
*** Нести расходы на уплату 6% НПД, против расходов на уплату НДФЛ в размере 13% от зарплаты и страховых взносов в Пенсионный и другие государственные внебюджетные фонды.
____________________________________________________________________________________________________
Материал подготовлен в рамках проекта «Трудовые права для всех»: информирование и юридическая поддержка для работников, экспертиза для защиты трудовых прав». Проект реализуется с использованием гранта Президента Российской Федерации на развитие гражданского общества, предоставленного Фондом президентских грантов.